Главная Бух. учет, аудит Аудит у зарубіжних країнах - Петрик О. А., Фенченко М. Т.

Аудит у зарубіжних країнах - Петрик О. А., Фенченко М. Т.

РОЗДІЛ 8. КЕЙСИ (СИТУАЦІЙНІ ВПРАВИ) ДЛЯ УЗАГАЛЬНЕННЯ ЗНАНЬ СТУДЕНТІВ

Кейс 1. «Аудит компанії АВС».

12 травня 2001 р. для проведення аудиту в компанії АВС були призначені аудитори фірми KPMG. Ви є менеджером аудиторської фірми, відповідальним за проведення аудиту за рік, який закінчується 31 березня 2001 р. Компанія, звітність якої має бути перевірена, переробляє металобрухт. У наданій звітності компанії зазначається обсяг продажу на суму 1,1 млн дол., чистого прибутку — 56 тис. дол. та чистих активів — 260 тис. дол.

Під час аудиту виникають такі проблеми:

• Установлено, що не ведуться бухгалтерські записи операцій на дрібні суми. Загальна сума дрібних витрат у періоді, що перевіряється, дорівнює 2 756 дол.
• Відсутні підтверджувальні документи на закупки за готівку на загальну суму 391 421 дол.
• Компанія ніколи не проводила фізичного обліку (інвентаризації) запасів та не веде відповідних бухгалтерських записів з обліку запасів. Вартість запасів, відображена по статті «Запаси», у балансі дорівнює 142 500 дол. (за 2000 р. — 130 000).
• У результаті недоліків платіжної системи, колишній службовець компанії за платіжними відомостями розтратив 4431 дол. за останні два роки. Із цієї суми 1314 дол. стосуються періоду, який закінчився 31 березня 2000 р.

Решта аспектів аудиту були виконані (оцінені) задовільно.

Потрібно:

Пояснити, яким чином кожен із перелічених пунктів впливає на Ваш аудиторський звіт перед акціонерами компанії АВС.

Кейс 2. «Заміна аудитора».

Керівництво підприємства АВС звернулось до Вашої аудиторської фірми з проханням бути їхніми аудиторами за рік, що закінчується 31 грудня 2001 р. Вони проситимуть свою діючу аудиторську фірму передати свої повноваження у зв’язку з тим, що, як зазначає керівництво, фірма не забезпечує послуги, ефективні з погляду їх вартості.

Потрібно:

• Описати дослідження, яке Ви ведете, та питання практичного й етичного характеру, які Ви повинні розглянути, перш ніж зможете:

а) погодитись на призначення аудитором підприємства;

б) бути призначеним аудитором підприємства.

• Пояснити, чому так важливо, щоб аудитор надіслав клієнту листа з умовами наймання до його згоди на призначення аудитором підприємства.
• Коротко описати основний зміст листа з умовами найму, який ви надішлете директору підприємства АВС.

Кейс 3. Приладобудівний завод.

Ваша фірма проводить аудит приладобудівного заводу «Експоприлад». Ви плануєте аудиторську роботу з фізичного підрахунку одиниць запасів (інвентаризації), яку повинні провести в книзі звітного періоду підприємства 31 грудня 2001 р. Підприємство «Експоприлад» випускає різноманітні електричні прилади побутового призначення та запасні частини до них.

Виробничий процес включає:

а) виготовлення окремих деталей приладів;

б) складання готових виробів;

в) перевірка та маркування кожного приладу;

г) упаковування приладів для відправлення покупцям.

Підприємство «Експоприлад» не веде безперервного обліку запасів. Тому вартість запасів у фінансовій звітності зазначається на підставі фізичного підрахунку одиниць запасу наприкінці звітного періоду. «Експоприлад» проводить повну інвентаризацію кожні три місяці. На підприємстві немає відділу внутрішнього аудиту. Менеджер аудиторської фірми, відповідальний за аудит підприємства «Експоприлад», попросив Вас розповісти йому, яку роботу Ви маєте намір провести для перевірки різних стадій підрахунок запасів.

Вам потрібно описати:

• роботу, яку Ви маєте намір провести перед початком інвентаризації;
• процедури, які Ви перевірите під час інвентаризації, для забезпечення правильного підрахунку персоналом підприємства запасів;
• Вашу роботу під час інвентаризації і що Ви при цьому повинні реєструвати.

Кейс 4. Кельтське телебачення

10 година, вівторок 27 червня 2001 р.

Ви — старший аудитор середньої за розміром аудиторської фірми «Вебстер & Со». Працюєте в офісі компанії в Глазго. Два тижні тому Ваш менеджер, місіс Голд, запросила Вас до свого офісу та розповіла Вам про нове аудиторське завдання.

«Дон, у нас є нова робота для Вас. Ми з містером Пітерсом (партнером аудиторської фірми) щойно повернулися з офісу Кельтського телебачен ня в Ейрі. Ми були призначені діяти як аудитори у році, що закінчується 30 вересня 2001 р.

Тепер я розповім Вам про деякі подробиці щодо КТБ. Ця компанія працює вже кілька років за ліцензією незалежного телебачення для Кельтського регіону, а саме: Уельсу, Ольстеру та Західної Шотландії. Вона не є прямим конкурентом інших компаній НТБ, але конкурує з державною компанією.

Основне джерело доходів — реклама. Здається, що рекламодавці готові розмістити свою рекламу у кращий час на Лондонському телебаченні, хоча це пов’язано з чималими витратами, аби не розміщувати її у Кельтському регіоні. Ми зрозуміли, що на місцевому рівні існує конкуренція у розміщенні реклами з боку місцевого радіо та преси. Але Ви можете проаналізувати ці статистичні дані на місці. Серед витрат КТБ витрати на заробітну плату персоналу та витрати на програмування є найвищими. У них є дві статті витрат, які були для мене новими, а саме: казначейський податок та підписні внески С4. На перший погляд, мені здалося, що в балансі немає нічого незвичайного. Гонорар за роботу не дуже великий (біля 20 000 фунтів), тому ми з містером Пітерсом залишимося в офісі. Я домовилася, щоб Ви почали аудит у понеділок 26-го. Фінансовий директор — міс Кларк. Вам призначена зустріч з нею о 14.00 26-го. На ранок я влаштувала для Вас зустріч з містером Хейном, він — фінансовий бухгалтер та відповідає за комп’ютери. До того часу я пропоную Вам поїхати в Джонстоун і подивитися їх аудиторське досьє та проміжний звіт за цей рік».

Ви провели зустрічі та зібрали попередню інформацію.

Ви маєте:

• огляд за півріччя;
• скорочений баланс за 2000 р. та аудиторський висновок;
• принципи обліку, що застосовуються в компанії та огляд досьє;
• витяг із зустрічі з міс Кларк (фінансовим директором) учора;
• огляд комп’ютерних програм.

Потрібно:

Написати меморандум з планами партнеру вашої фірми, що має містити:

1. Вашу оцінку аудиторської суттєвості з поясненнями ваших міркувань.

2. Категорії аудиторського ризику, що суттєві для аудиту КТБ.

ЗВІТ ЗА ПІВРІЧЧЯ, НЕ ПЕРЕВІРЕНИЙ АУДИТОРОМ

Примітка 1

До 31 березня 1986 р. казначейський податок стягувався з прибутку, який перевищує допустиму статутом надбавку, що надається виключно у зв’язку з телевізійним контрактом Великобританії на рівні 66,7%. Згідно з Законом про фінанси 1986 р. ставка була скорочена до 45%, але були введені додаткові відрахування у розмірі 22,5% з прибутків, що були отримані за кордоном.

Примітка 2

Інвестиції компанії в Канал супермузики були, відповідно до політики інших компаній НТБ, списані на непередбачені витрати.

Огляд півріччя до 31 березня 2001 р.

«Прибуток до оподаткування за півріччя, що закінчується 30 березня 2001 р., оцінювався в ?1,0 млн, значні поліпшення порівняно з відповідним періодом в 2000 р. Це відбулось завдяки зростанню успіху нашої рекламної політики та піднесенню економіки Кельтського регіону. Однак разом із іншими регіональними компаніями ми все ще страждаємо через те, що національні рекламодавці концентруються на півдні Англії.

Правління вирішило створити повний резерв на загальну суму у розмірі ?513,000, інвестовані в Канал супермузики. Майбутній успіх цього підприємства тепер здається сумнівним, тому ми вважаємо доцільним на цьому етапі припинити нашу участь у цій діяльності. Невдача нашого інвестування свідчить про високі ризики у певних галузях національного телебачення.

У даний час правління впевнене, що цей підвищений рівень ефективності не знизиться до кінця року. Проміжний дивід енд у розмірі 0,8 пенсів буде виплачено 1 червня 2001 р.».

Дж. Болл, голова правління.

БАЛАНС, ПЕРЕВІРЕНИЙ АУДИТОРОМ 30 ВЕРЕСНЯ 2000 р.

Витяг з аудиторського висновку

Членам Кельтського телебачення, рік ___.

Ми перевірили рахунки на сторінках 13—20 відповідно до затверджених стандартів (нормативів) аудиту.

Жодних резервів не було створено на амортизацію будинків, які перебувають у приватній власності, що вимагається бухгалтерським стандартом 12 та додатком 4 Закону про компанії 1985 р. Ми також впевнені, що ставки амортизації, за якими повинні амортизуватися машини та технічне обладнання, не відповідають бухгалтерському стандарту 12. На нашу думку, має бути створений резерв у розмірі ?202,000, на суму якого був збільшений прибуток до та після оподаткування.

За винятком відсутності резерву на вищезазначену суму, на нашу думку, рахунки відображають правдиву та справедливу картину стану справ компанії на 30 вересня 2000 р., а також її прибутку та джерел використання коштів за рік, що закінчився, вони були належним чином оформлені відповідно до Закону про компанії 1985 р.

На нашу думку, вищезазначене обмеження не є суттєвим для визначення того, чи відповідає розподіл суми ?342,000, запропонованої компанією, додатку 270 Закону про компанії 1985 р.

Джонстоун 11/2000

Цей кейс підготовлено за матеріалами стажування за програмою TACIS «Навчання викладачів бухгалтерського обліку й аудиту».

Облікова політика

1. Основа підготовки рахунків

Рахунки були оформлені за вартістю придбання (за балансовою вартістю), за винятком землі, споруд, машин та обладнання, які були включені до переоцінки.

2. Матеріальні основні засоби

Орендовані будівлі списуються протягом терміну оренди.

Амортизація проводиться за принципом прямого списання у такий спосіб:

Машини та технічне устаткування — 7,5—20%;

Транспортні засоби — 25% від вартості.

Не передбачено амортизації стосовно землі та будівель, що пер ебувають у приватній власності.

3. Запаси

Вартість створення програм компанії та вартість прав на придбані фільми списуються після першого показу. Кожного року проводиться огляд прав на фільми, що є у власності, та створюється певний резерв на ті з них, які вважаються непридатними для показу. Завершені, але ще не показані програми, а також програми, які перебувають у процесі створення, оцінюються за прямими виробничими витратами за мінусом накладних витрат, причому з урахуванням можливості їх реалізації на ринку. Матеріали оцінюються за собівартістю мінус резерви, необхідні для покриття морального зносу.

1. Я відвідав офіс фірми Джонстоун 22 червня о 16.00, щоб ознайомитися з аудиторським досьє КТБ за 1993 р. Ця робота виявилася дуже важкою: аудиторське досьє, багато графіків та робочих документів були неповними. Ключовими пунктами досьє можна вважати такі:
2. Більша частина досьє містила кореспонденцію між фірмою Джонстоун та міс Кларк стосовно причин умовного аудиторського висновку. КТБ не погодилася з пропозицією Джонстоун щодо зміни політики амортизації.
3. Частина досьє, яка стосувалась основних засобів, містила висновки зовнішніх оцінників щодо щорічної переоцінки майна та аудиторських тестів стосовно переоцінки верстатів.
4. Дохід від реклами є основною частиною обороту, аудиторські тести складались з аналітичного огляду та проведень, телефонних і письмових рекламних замовлень до бухгалтерської книги.
5. Тести щодо інвестицій обмежені оглядом рахунків Каналу супермузики. Здається, що облікова політика не є надто незвичайною для цієї індустрії.
6. Джонстоун вважає, що похибка становить 1% від обороту. Для КТБ це становило ?120,000. Їх сумарні помилки свідчили, що вся сукупність невиправлених помилок (не враховуючи амортизацію) не є суттєвою.

Витяг із протоколу зустрічі 26 червня 2001 р.

Присутні:

Міс Кларк, фінансовий директор, КТБ,

Дон Роджерс, старший аудитор, Вебстер & Со.

Д. — Спочатку деякі дані стосовно рахунків минулого року, особливо щодо умовного аудиторського висновку. На мою думку, Ваша облікова політика не відповідає Стандартному положенню бухгалтерського обліку (СПБО) 12 за двома пунктами. Ви будете використовувати подібну політику цього року?

К. — Нам не сподобалось, що минулого року висновок щодо наших рахунків був умовним, але на той час я вважала, що Джонстоун діє нерозумно. Ми вирішили, що цього року врегулюємо нашу облікову політику, щоб вона відповідала СПБО 12.

Д. — Яким є повний оборот за рік?

К. — Ми оцінюємо його в ?17,5 млн. Перші шість місяців це був переважно дохід від реклами. Це майже завжди однаково, оскільки у нас великий попит на рекламу взимку. Ми оцінюємо продаж програм в ?4 млн, більшість яких надійде з-за кордону в період з травня по червень.

Д. — У які країни ви продаєте свою продукцію?

К. — Здебільшого в англомовні: Ірландію, США та Австралію. Єдина проблема, яка в нас є, — строки платежу, продаж програм за кордон здійснюється на підставі чотири- або п’ятимісячного кредиту. Єдина зміна полягає в тому, що ми думаємо про оцінку наших нематеріальних активів.

Д. — Що Ви маєте на увазі?

К. — Наші бібліотеки фільмів та програм є нематеріальними активами. Нам у нашій телевізійній індустрії не загрожує поглинання. Якщо останній урядовий інформаційний документ з приводу телебачення набуде чинності в 2002 р., нам треба мати міцні резерви. Слід оцінити матеріали, що мають вартість. Адже вони є джерелом нашого доходу. Ми не будемо лідерами в цій політиці, але якщо англійські компанії оцінять подібні матеріали до 30 вересня 2001 р., ми наслідуємо їх приклад.

Д. — Дякую за попередження, я думаю, що в нас ще немає аудиторської програми для цього.

Вебстер & Со. Огляд комп’ютерних програм —

(Мікрокомп’ютери)

Компанія — Кельтське телебачення.

Дата огляду — 26 червня 1994 р.

Виконавець — Дон Роджерс.

Огляд здійснено —.

1. Опис системи

а) Апаратне забезпечення

Тип машини ІВМ РС АТ 256 кВ/Нагd disk system.

Периферійна техніка — 5 мікрокомп’ютерів ІВМ РС АТ / 3 лазер­них принтери.

б) Програмне забезпечення

Операційна система — Мs Dоs 3.1.

Використані пакети програм — Реgasus Integratad General Ledger.

в) Використання системи

Реgasus — Книга продажу (по 3-х відділеннях).

Інтегрований та номінальний регістр, який включає продаж та купівлю (по 1 відділенню).

2. Персонал та користувачі

а) Користувачі:

м-р Хейн (Ейр) — фінансовий бухгалтер/менеджер по комп’ютерах;

місіс Бленд (Ейр) — менеджер;

міс Кук (Ейр) — касир;

міс Даунс (Ейр) — регістр продажу;

міс Еванс (Рехем) — регістр продажу;

міс Фехей (Бенгор) — регістр продажу.

б) Розподіл обов’язків/Знання користувача Задовільні.

3. Контрольні процедури

а) повнота та точність інформації задовільна;

б) збереження досьє задовільне;

в) документальні процедури задовільні;

г) контроль доступу задовільний;

ґ) утримання та страхування задовільні;

д) резерви на випадок стихійних лих задовільні.

4. Коментарі до огляду

Система, що застосовується КТБ, є досить простою. Однак увесь персонал добре знає свою роботу, помилки ризику контролю виникають рідко. Одне з перших запитань, яке я поставив, стосувалося контролю та використання комп’ютерів за межами Ейра. Містер Хейн пояснив, що регістри продажу ведуться у Рексемі та Бенгорі в Ольстері, щоб полегшити роботу місцевих рекламодавців. Ці два відділення відповідають за виписування рахунку-фактури та касові надходження. Головний офіс в Ейрі отримує щотижневу виписку стосовно залишків грошових коштів у регістрах продажу та грошових коштах.

Кейс 5.

Назва: «Нейшнл пампс LTD»

Цілі: У цьому практичному завданні, що охоплює багато дисциплін, необхідно використати усі принципи аудиту, вивчені в курсі.

Нейшнл пампс LTD

Схема системи закупок та виплат грошових коштів компанії.

Завдання:

1. Створіть схему для процедур закупок та виплат грошових коштів компанії.

2. Створіть частину програми, яка буде називатися «Підсумок сильних та слабких сторін контрольних процедур Компанії».

Аудиторська програма

Процедури Компанії

1. Основні відомості

Нешнл Пампс ЛТД — невелике акціонерне товариство відкритого типу, засноване у 1948 р., яке виробляє великий асортимент насосів для використання в пивоварінні, хімічній та харчовій промисловості. Компанія має фабрику, розташовану в Шотландії, та утримує невеликий офіс у Лондоні. Загальна чисельність персоналу — 300 осіб.

Документ 1 — організаційна структура.

Нижче наведені звіт про прибуток за 2000 р. та баланс на

31 грудня 2000 р.:

ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК ЗА 2000 р.

БАЛАНС НА 31 ГРУДНЯ 2000 р.

2. Процедури купівлі

Заявки на купівлю, що виписуються в двох екземплярах, заповнюються керівниками відділу (тобто завідувачем складу, бухгалтером, який здійснює облік виробничих витрат, та ін.). Одна копія передається менеджеру відділу продажу, містеру Харві, для висновку, інша копія залишається в особи, яка виписала заявку. Містер Харві веде картотеку, що відображає дані про попередніх постачальників, їхніх цін та торговельних умов. Він використовує цю картотеку для створення замовлення на поставку, яке виписується в чотирьох екземплярах. Одна копія замовлення на поставку передається постачальникові, друга — особі, яка виписала заявку, третя — у відділ фінансових рахунків, четверта копія підшивається за порядком номерів у підрозділі закупок.

Отримавши товари, відділ зберігання виписує повідомлення про отримання товару, що виписується в чотирьох екземплярах. Одна копія залишається на складі, друга передається до відділу продажу та відділу фінансових рахунків.

Перед прийняттям товарів на головний склад здійснюється їх огляд. Якщо вони не відповідають специфікації, складається повідомлення про бракування товарів, одна копія якого залишається, друга зберігається з товарами, решта надсилаються до відділу продажу та фінансових рахунків.

Коли товари приймаються на головний склад, подробиці повідомлення про отримання товару заносяться до постійного звіту про запаси завідувачем складу.

Рахунки-фактури постачальників отримуються містером Харві, який передає їх містеру Чемберсу для обробки.

В обов’язки містера Чемберса, який відповідає за регістр закупок, входить порівняння отриманих рахунків-фактур із заявками на купівлю та повідомленнями про отримання товару, для перевірки арифметичної точності рахунків-фактур та занесення сум, указаних у рахунках, у рахунки-фактури (послідовне заповнення рахунку-фактури відображено на бланку кожного рахунку-фактури). Він також веде окремі пронумеровані досьє заявок на купівлю та повідомлень про отримання товару. Якщо ціна або кількість у рахунку-фактурі відрізняється від вказаної в заявці на купівлю, то рахунок-фактура повертається до містера Харві для підтвердження. Тоді містер Чемберс підшиває звірені документи в алфавітному порядку в очікуванні платежу.

Раз на тиждень містер Чемберс виписує із звірених документів суми, зазначені в рахунках-фактурах, та передає документи разом зі списком сум до оператора комп’ютера містера Фаулера, який заносить їх до індивідуальних карток кожного постачальника. Коли всі статті занесені до списку, документи анулюються як оплачені і на них ставиться відповідний штамп з датою.

Наприкінці кожного місяця містер Фаулер знищує список всіх кредитових сальдо на індивідуальних картках постачальників, одночасно створюючи список оплат готівкою та виписуючи повідомлення про переказ та чеки на кожного постачальника. Списки, повідомлення про перекази та чеки подаються на підпис двом особам. Ці особи обираються зі списку, в який входять містер В. С. Скотт, містер М. Т. Скотт, містер Джонсон, Мютер Харві, містер Мартш і містер Робінсон. Одна з осіб, що підписує чек, має бути директором. Чеки відсилаються поштою секретарем Голови. У доповнення до загального списку чеків за місяць, інші чеки виписуються протягом місяця з використанням подібних процедур.

Кожного тижня загальна сума, підрахована за рахунками-фактурами, оформленими містером Чемберсом, переноситься Мю­тером Мартіном до Головної книги (Дт — припинення закупок, Кт — кредитори). Коли рахунки-фактури перенесені до детального кредиторського рахунку, оператор комп’ютера здійснює аналіз покупок за окремими рахунками. Цей аналіз заноситься в Головну книгу Містера Мартіна (Дт — рахунки витрат або запасів, Кт — припинення купівлі), який також робить запис у журналі про платіж готівкою.